特别纳税调整实务指南 [A Practical Guide To Special Tax Adjustment] epub pdf mobi txt 电子书 下载 2024

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产品特色

编辑推荐

法规条文已条条精通

碰到实务却无从下手

■如何进行可比性分析？

■如何运用转让定价方法？

■无形资产关联交易如何分析？

■资金融通关联交易如何分析？

■劳务关联交易如何分析？

■预约定价管理/成本分摊协议管理/受控外国企业管理/一般反避税管理/相互协商程序管理/特别纳税调查程序管理的工作流程和关键要点为何？

————工作困局如何破解？

且看这本极具实践价值，令人拍案叫绝，颇有醍醐灌顶之感的《特别纳税调整实务指南》

内容简介

特别纳税调整工作对于从业者的理论水平和实践水平都有较高的要求。“理论是灰色的，实践之树常青”，本书是一棵常青树。本书作者理论基础扎实，且实践经验丰富，特别是作者在税务部门不同层级反避税工作岗位的经历，让本书能够更好地实现理论和实际的有机结合。

本书结合案例，系统而又通俗易懂地介绍了特别纳税调整的规则和实践

■对于税务工作者了解和掌握特别纳税调整工作大有裨益。

■对于涉及需解决特别纳税调整事项的人而言，能够极大提高其学习效率，达到无师自通的效果。

■对于关注和从事国际税收工作的人而言，这是一本有必要长期放在案头的工具书。

作者简介

邓昌平

■现供职于深圳市保税区地方税务局，主要负责反避税调查和管理工作。

■ 深度参与近年来我国反避税相关政策起草、个人所得税制度改革方案起草以及国际组织的交流研讨；协助国家税务总局完成涉及中美、中日等多起双边预约定价案件安排谈签；牵头完成多起涉及转让定价、成本分摊协议、受控外国企业和一般反避税等类型反避税案件调查和调整。

■理论功底较强，在《税务研究》等报刊上发表多篇文章。

■入选国家税务总局国际税收人才队伍、特别纳税调整案件专家审理委员会。

内页插图

精彩书评

特别纳税调整工作对于从业者的理论水平和实践水平都有较高的要求。“理论是灰色的，实践之树常青”，本书是一棵常青树。本书作者理论基础扎实，且实践经验丰富。特别是作者在税务部门不同层级反避税工作岗位的经历，让本书能够更好地实现理论和实际的有机结合。为此，本书对于涉及需解决特别纳税调整事项的人而言，能够极大提高其学习效率，达到无师自通的效果。

——中山大学管理学院会计系副教授、税务领军人才培养对象 宋小宁

对于关注和从事国际税收工作的人而言，这是一本有必要长期放在案头的工具书。特别纳税调整既是近十年我国国际税收领域立法的突出亮点，也是税收征管的难点和纳税人关注的焦点。作为长期工作在反避税一线的“年轻老兵”，邓昌平先生用其独特的视角、敏锐的眼光、丰富的实践和深入的思考，精心打造了这本极具实践价值的图书。其对一些关键问题的观点和思路，读之令人拍案叫绝，颇有醍醐灌顶之感。

——资深税务记者、吉林财经大学大企业税收研究所常务副所长 张剀

昌平是我的良师益友，每每遇到国际税问题，我特别愿意向他请教、与他探讨。他身处反避税一线岗位，还曾借调国家税务总局参与政策研究制定，使其既有深厚的理论基础，又有丰富的实践经验。更难能可贵的是，他爱思考，肯钻研，喜交流，不偏执，愿意与他人分享自己的学习成果。本书结合案例，系统而又通俗易懂地介绍了特别纳税调整的规则和实践，对于税务工作者了解和初步掌握特别纳税调整工作大有裨益。

——华润（集团）有限公司 税务管理副总经理 徐飞

书中语句如聊天一般清顺达意，没有弯弯绕。简洁明了的短句，是发自作者内心的真知灼见，以及他的积累认识理解和感悟，通读下来，忽然发现我对那些弯弯绕的道理理解得更清晰了。

——德勤中国 资深顾问 陈东

目录

第1章 特别纳税调整概述

1.1相关概念

1.1.1特别纳税调整

1.1.2一般纳税调整

1.1.3偷税与逃避缴纳税款

1.1.4独立交易原则与其他原则

1.1.5公平成交价格与公允价值

1.2我国特别纳税调整工作法律制度发展历程

1.2.1发展历史

1.2.2发展现状

第2章 基础管理

2.1关联关系判断

2.1.1股份控制

2.1.2债权控制

2.1.3经营控制

2.1.4管理控制

2.1.5其他方面控制

2.1.642号公告与2号文关于关联关系判断标准的对比分析

2.2关联申报

2.2.1关联交易申报

2.2.2国别报告

2.2.3涉税风险

2.3同期资料

2.3.1主体文档

2.3.2本地文档

2.3.3特殊事项文档

2.3.4税务管理

附件2.10

第3章 可比性分析

3.1概述

3.1.1可比和可比性分析

3.1.2可比性分析流程

3.1.3可比性因素

3.2工作内容

3.2.1确定被测试对象

3.2.2寻找可比数据

3.2.3确定可比数据

3.3差异性调整

3.3.1地域性特殊因素

3.3.2资本性调整

3.3.3其他因素调整

第4章 转让定价方法

4.1可比非受控价格法

4.1.1概述

4.1.2可比性分析

4.1.3实际运用

4.2再销售价格法

4.2.1概述

4.2.2可比性分析

4.2.3实际运用

4.3成本加成法

4.3.1概述

4.3.2可比性分析

4.3.3实际运用

4.4交易净利润法

4.4.1概述

4.4.2可比性分析

4.4.3实际运用

4.5利润分割法

4.5.1概述

4.5.2可比性分析

4.5.3实际运用

4.6其他符合独立交易原则的方法

4.6.1资产评估方法

4.6.2全球公式分配法

附件4.1

第5章 主要关联交易类型的转让定价分析

5.1无形资产

5.1.1概述

5.1.2无形资产价值贡献要素

5.1.3无形资产收益的确定

5.1.4关联方之间支付特许权使用费的特殊考虑

5.1.5跨境交易相关税收问题

5.2资金融通

5.2.1概述

5.2.2借贷资金涉税风险

5.2.3利率的定价方法

5.2.4跨境交易相关税收问题

5.3劳务活动

5.3.1概述

5.3.2独立交易原则运用

5.3.3转让定价方法的选择

5.3.4提供劳务与转让技术的区别

第6章 成本分摊协议管理

6.1概述

6.1.1相关定义

6.1.2适用范围

6.1.3成本分摊协议与集团劳务分配的区别

6.1.4税务管理程序

6.2工作流程

6.2.1成本分摊协议签订执行

6.2.2成本分摊协议变更

6.2.3成本分摊协议终止

6.2.4成本分摊协议内容

6.3工作要点

6.3.1买入支付

6.3.2平衡支付

6.3.3国内法规定

第7章 一般反避税管理

7.1概述

7.1.1相关概念

7.1.2一般反避税调查适用范围

7.1.3法律救济

7.2工作流程

7.2.1选案与立案

7.2.2调查及调整

7.2.3结案

7.2.4案件执行

7.3工作要点

7.3.1一般反避税与其他反避税条款和税收协定的

关系

7.3.2税收利益的判断

7.3.3合理商业目的的判断

第8章 受控外国企业管理

8.1概述

8.1.1实际税负

8.1.2避税地

8.1.3控制

8.1.4基础管理

8.2工作流程

8.2.1判断是否构成受控外国企业

8.2.2判断可归属所得

8.2.3计入居民企业当期收入

8.3工作要点

8.3.1受控外国企业与居民企业身份认定的联系

8.3.2境外注册中资控股居民企业的管理

附件8.1

附件8.2

第9章 预约定价安排管理

9.1概述

9.1.1相关概念

9.1.2适用范围

9.1.3预约定价安排与事先裁定的关系

9.2工作流程

9.2.1预备会谈

9.2.2谈签意向

9.2.3分析评估

9.2.4正式申请

9.2.5协商签署

9.2.6监控执行

9.3工作要点

9.3.1预约定价安排与特别纳税调查的关系

9.3.2优先受理情形

9.3.3受理主体

9.3.4权利义务

附件9.1

附件9.2

附件9.3

附件9.4

附件9.5

附件9.6

第10章 相互协商程序管理

10.1概述

10.1.1相关概念

10.1.2相互协商程序与税收协定中其他相互协商

程序的关系

10.1.3适用的税种

10.1.4申请时限

10.2工作流程

10.2.1启动相互协商程序

10.2.2相互协商

10.2.3案件执行

10.3工作要点

10.3.1税务机关可以拒绝启动相互协商程序的

情形

10.3.2税务机关可以暂停相互协商程序的情形

10.3.3税务机关可以终止相互协商程序的情形

10.3.4特殊情形

10.3.5权利义务

附件10.1

附件10.2

第11章 特别纳税调查程序管理

11.1选案立案

11.1.1案源筛选

11.1.2案头审计

11.1.3立案调查

11.2调查分析

11.2.1权利义务

11.2.2取证要求

11.3调整结案

11.3.1结案流程

11.3.2案件执行

11.3.3法律救济

11.3.4关键点考虑

附件11.1

附件11.2

附件11.3

附件11.4

附件11.5

附件11.6

附录

后记

精彩书摘

5.3劳务活动

5.3.1概述

1.相关定义

（1）劳务。

根据《企业所得税法》的相关规定，劳务包括从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。

在《管理办法》中，对劳务采取了列举式的定义方法，规定劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

（2）受益性劳务。

受益性劳务是指为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购买或者自行实施的劳务活动。

（3）非受益性劳务。

现行法律法规中对非受益性劳务采取了列举式的定义方法，规定非受益性劳务主要包括：

①重复劳务。是指接受方已经向第三方购买或者已经自行实施，劳务提供方仍向其提供的劳务活动。

例59

甲企业的研发部门能够自行开发芯片且已经在进行开发芯片工作。而甲企业仍委托位于境外的其关联方乙企业开发芯片，并向乙支付相关劳务费。该类服务属于非受益性劳务。

②股东劳务。是指劳务接受方从其关联方接受的，为保障劳务接受方的直接或者间接投资方的投资利益而实施的控制、管理和监督等劳务活动。该劳务活动主要包括：

■董事会活动、股东会活动、监事会活动和发行股票等服务于股东的活动；

■与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营报告或者财务报告编制及分析有关的活动；

■与劳务接受方的直接或者间接投资方、集团总部和区域总部的经营及资本运作有关的筹资活动；

■为集团决策、监管、控制、遵从需要所实施的财务、税务、人事、法务等活动；

■其他类似活动。

例510

某总部企业H公司的审计人员对集团成员企业进行年度财务审核，并将该项审计费用在集团成员之间分摊。鉴于此内审行为旨在保护投资者利益，属于股东行为，未从中获益的集团成员公司为此付费将面临特别纳税调整。

附属于企业集团而获得额外收益的劳务。是指劳务接受方从其关联方接受的，并非针对其具体实施的，只是因附属于企业集团而获得额外收益的劳务活动。

③附属于企业集团而获得额外收益的劳务。是指劳务接受方从其关联方接受的，并非针对其具体实施的，只是因附属于企业集团而获得额外收益的劳务活动。该劳务活动主要包括：

■为劳务接受方带来资源整合效应和规模效应的法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等集团重组活动；

■由于企业集团信用评级提高，为劳务接受方带来融资成本下降等利益的相关活动；

■其他类似活动。

例511

甲企业所在集团的信用等级由ABB上升为AAA级，因此甲更容易从银行获得贷款且贷款利率下降。尽管甲因为其所在集团信用的等级提升导致利率下降，但仍不应该就此向集团支付劳务费用。因为使得集团信用等级评价提升从而带来贷款利率下降的相关活动并不是集团专门针对甲企业而实施的好处。

④重复付费劳务。是指劳务接受方从其关联方接受的，已经在其他关联交易中给予补偿的劳务活动。该劳务活动主要包括：

■从特许权使用费支付中给予补偿的与专利权或者非专利技术相关的服务；

■从贷款利息支付中给予补偿的与贷款相关的服务；

■其他类似情形。

例512

甲企业向关联企业乙企业采购机器设备，并在合同中明确机器设备价格包括安装费。在乙企业完成安装后，甲企业还向乙企业支付100万元的机器设备安装费。因该机器设备安装费已经被包含在机器设备的价款中，如再支付，则属于重复支付。

⑤与劳务接受方执行的功能和承担的风险无关，或者不符合劳务接受方经营需要的关联劳务活动。

例513

甲企业主要承担合约制造职能，其母公司乙企业主要从事市场开发、维护等职能。甲企业将其生产产品后销售给母公司。为了更好地维护市场，乙企业聘请了相关律师从事市场开发等产品销售合同审核，并要求甲企业也承担一定的律师费用。因在整个价值链中，甲企业主要承担合约制造职能，并不承担市场开发职能，因此，其也不应该承担与市场相关的律师费用。

⑥其他不能带来直接或者间接经济利益的劳务活动，或者独立方不愿意购买或者自行实施的劳务活动。

5.3.2独立交易原则运用

1.基本思路

（1）受益性劳务。

对于受益性劳务，在确定其内容后，核算其发生的成本，并根据独立交易原则确定用于向劳务接收方收取的费用补偿。如企业向关联方支付或者收取属于受益性劳务的价款不符合独立交易原则的，税务机关有权选择合理的转让定价方法予以调整。

（2）非受益性劳务。

对于非受益性劳务，企业向关联方支付不属于受益性劳务的价款，税务机关有权实施特别纳税调整，在计算企业应纳税所得额时不予扣除。

此外，企业向未执行功能、承担风险，且无实质性经营活动的境外关联方支付费用，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。

例如，设立在低税国家的控股公司，用其持有的中国境内企业的股权作为对价购买无形资产的，该无形资产的经济所有权应当归属于中国境内企业，中国境内企业不应当就该无形资产向境外控股公司支付特许权使用费。境外控股公司在该项无形资产交易中所发生的相关费用可以在控股子公司中列支。

例514

境内A公司是由英属维尔京的B公司与日本的C公司于2001年共同投资成立的外资企业，其主要业务为电子产品进料加工复出口，产品与材料均以关联交易为主。按合同约定，A公司每年向B公司支付技术使用费350万元,向C公司支付技术指导费120万元。

经过审核，确认C公司按照技术指导协议定期派员来企业指导，并有相关记录和文书，收费标准也是以人员的工资、差旅费为基础计算的，相对合理。

因B公司处于著名的避税地，很可能是空壳公司，应作为审核重点。审核确定，B公司除技术使用协议外，没有相关资料可以证明其拥有并实际提供了所列举技术。经过约谈，A公司无法提供相关资料予以说明，并同意进行特别纳税调整自行调整，调增利润，补缴企业所得税。

2.具体操作

在确定受益性劳务后，根据劳务提供方向关联方提供的劳务时，是否能够分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单位归集相关劳务成本费用的不同情况，进行区别处理。具体如下：

（1）关联劳务能够分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单位归集相关劳务成本费用的，应当以劳务接受方、劳务项目合理的成本费用为基础，确定交易价格。

（2）关联劳务不能分别按照各劳务接受方、劳务项目为核算单位归集相关劳务成本费用的，应当采用合理标准和比例向各劳务接受方分配，并以分配的成本费用为基础，确定交易价格。

在选择分配标准时，应当根据劳务性质合理确选择适用于此项服务的驱动指标，可以选择一种指标或一组指标。但该种指标或一组指标并非一成不变，可以根据具体情况具体分析，从而确保分配结果与劳务接受方的受益程度相匹配。常见分配指标有营业收入、营运资产、人员数量、

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