金融市场业务增值税处理实务 [The VAT Practice of Financial Market Businesses] pdf epub mobi txt 电子书下载 2025

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郭洪荣，卢春泉著

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增值税
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出版社：中国市场出版社

ISBN：9787509215777

版次：1

商品编码：12236781

包装：平装

外文名称：The VAT Practice of Financial Market Businesses

开本：16

出版时间：2017-11-01

用纸：胶版纸

页数：425

字数：400000

具体描述

产品特色

内容简介

9大板块金融市场业务精透解读

交易内容/性质、法规条款适用、会计处理、税务处理等

★货币市场业务

★保险市场业务

★股票市场业务

★债券市场业务

★外汇买卖业务

★期货业务

★资管产品业务

★金融衍生品业务

★资产证券化业务

52个具体业务案例深度剖析

交易情况、税目适用、会计处理、增值税销售额确认与计算等

作者简介

郭洪荣

■中央财经大学税收教育研究所副所长、中国社会科学院税务硕士教育中心硕士导师、中税协准则委员会副主任、洪海明珠（北京）税收应用科技中心主任。

■主持中国税务服务联盟税务处理软件总体设计以及税务服务规范和交易处理、会计处理、税务处理的纳税风险评估等产品的研发。

■主持并参与了“中国纳税实务系列丛书”的编写，主编图书40余种。

卢春泉

■教授、硕士生导师，曾任中国建银投资有限公司党委委员、监事长，国家电力监管委员会首席会计师。兼任财政部财政科学研究所教授、深圳证券交易所博士后工作站指导专家、国际财务管理协会(IFMA)中国地区专家会员。

■曾在中国人民大学、中国证监会工作多年，具有丰富的实践经验。长期从事上市公司会计、审计、证券监管制度研究。

■在《人民日报》等报刊上发表论文30多篇，出版《创业板市场的制度创新》等著作十余部。

内页插图

精彩书摘

第四节非寿险原保险合同保费收入的核算

一、保险公司应交增值税的账务处理
（一）销项税额的核算
1.计算公式
销项税额计算公式为：
销项税额=销售额（或应税收入）×税率
如果保险公司对保险产品或应税收入按含税价确认，不含税销售额的计算公式为：
销售额=含税销售额（或应税收入）÷（1+税率）
2.保险服务销售业务的增值税事项
保险服务销售业务的增值税事项主要包括：
（1）承保业务。主要指保费收入。非寿险业务的保费收入按照6%的税率征收增值税。
（2）货款业务。主要指贷款利息收入（包括保单质押贷款利息、买入返售金融资产利息），按照6%的税率征收增值税。
（3）金融商品交易。主要指金融商品买卖价差收入，按照6%的税率征收增值税。
（4）再保险收入。财税〔2016〕68号文件第一条规定：“（一）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。（二）试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。”
（5）其他应税劳务收入。手续费收入、咨询服务收入、代勘查收入、代理收入等其他业务收入,适用税率为6%。
3.保险公司销项税额的会计处理
保险公司销项税额的会计处理为：
借：银行存款（或应收保费等）
贷：保费收入（或投资收益、其他业务收入、营业外收入、固定资产清理等）
应交税费——应交增值税（销项税额）
一般纳税人适用简易计税方法计算的增值税，应通过“应交税费——应交增值税（简易征收）”科目进行核算。
（二）进项税额的核算
1.保险服务购进业务的增值税进项税额的事项
保险服务购进业务的增值税进项税额的事项主要包括：
（1）赔付支出。凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额（抵扣联）进行抵扣。
（2）业务及管理费。从一般纳税人企业购进的服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额（抵扣联）进行抵扣。向小规模纳税人支付的费用如取得税务机关代开的增值税专用发票可以抵扣进项税额。
（3）手续费支出。向机构支付的手续费从机构处取得增值税专用发票用于抵扣，向小规模纳税人支付的手续费如取得税务机关代开的增值税专用发票可以抵扣进项税额。向个人保险代理人支付的佣金，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票，增值税专用发票注明的进项税额可以抵扣。
（4）资产类采购或取得。资产类采购或取得，进项税额凭增值税专用发票抵扣销项税额。
（5）再保险支出。按照财税〔2016〕68号文件的规定，应税产品或服务的分保支出，从分保商处取得增值税专用发票用于抵扣；非应税产品或服务的分保支出，进项税额不能抵扣。
（6）其他支出。其他业务支出，在取得增值税专用发票的支持下可用于抵扣销项税额，但利息支出不得进行进项税额抵扣。
2.保险公司进项税额的会计处理
保险公司进项税额的会计处理为：
借：赔付支出（或业务及管理费、其他业务成本、手续费及佣金支出、固定资产、无形资产、低值易耗品、分出保费等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付赔付款、应付手续费及佣金、其他应付款、长期应付款等）
（三）进项税额转出的核算
进项税额转出是指纳税人不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
保险公司进项税额转出的会计处理为：
借：待处理财产损溢（或在建工程、应付职工薪酬、业务及管理费等）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（四）视同销售的核算
纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人、向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，应视同销售行为，需要缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。其会计处理为：
借：业务及管理费（或营业外支出、应付职工薪酬等）
贷：保费收入（或其他业务收入、营业外收入、固定资产清理等）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（五）出口退税的核算
出口退税是指纳税人出口货物或向境外单位提供适用零税率的应税服务，向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税手续，而收到退回的税额。其会计处理为：
借：银行存款（或其他应收款）
贷：应交税费——应交增值税（出口退费）
（六）减免税款的核算
减免税款是指纳税人经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。其会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入（或递延收益）
（七）已交税金的核算
已交税金是指纳税人本月已交纳的本月应交增值税额。其会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（八）预缴增值税的核算
预缴增值税是指纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务等按现行规定预缴的增值税额。其会计处理为：
借：应交税费——预缴增值税
贷：银行存款
（九）待抵扣（认证）进项税额的核算
待抵扣进项税额是指纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证准予以后期间抵扣的进项税额。平时核算在借方登记，抵扣或认证后，会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣（认证）进项税额
（十）待转销项税额的核算
待转销项税额是指纳税人已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。平时核算在贷方登记，实际发生纳税义务时，会计处理为：
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额或简易征收）
（十一）转出未交增值税的核算
转出未交增值税是指纳税人月终将当月发生的应交未交增值税转出的金额。其会计处理为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（十二）转出多交增值税的核算
转出多交增值税是指纳税人月终将当月多交或预缴的增值税转出的金额。其会计处理为：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）或预缴增值税

二、非寿险原保险合同保费核算案例
案例分析签发保单时缴纳保费的核算

A保险公司与长城公司签订机动车辆保险合同，开出的增值税专用发票上注明的保费为50000元，增值税税额为3000元，已收到银行收账通知。应编制会计分录如下：
借：银行存款53000
贷：保费收入——机动车辆保险50000
应交税费——应交增值税（销项税额）3000
如果发生保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后的业务，则应作为预收保费处理，待保险责任生效时再转为保费收入。

案例分析预收保费的核算

A保险公司收到兴旺公司交来的货物运输保险保费80000元，已收到银行收账通知，该业务自下月5日起承担保险责任。应编制会计分录如下：
借：银行存款80000
贷：预收保费——兴旺公司80000
下月5日保费收入实现时，开出的增值税专用发票上注明的保费为75471��70元，增值税税额为4528��30元：
借：预收保费——兴旺公司80000
贷：保费收入——货物运输保险75471��70
应交税费——应交增值税（销项税额）4528��30

对于一些大保户或保额高的保户，经保险公司同意，可以分期缴纳保费。保险单一经签署，则全部保费均应作为保费收入，未收款的部分则作为“应收保费”递延，等到下期收款时再冲销。

前言/序言

2016年5月1日起对建筑业、房地产开发业、金融业、生活服务业实行营改增，这标志着中华人民共和国境内的金融市场业务、要素市场业务、商品市场业务等各市场版块均纳入增值税的征收范围，营业税正式退出历史舞台。为方便读者了解增值税实务，我们将推出三个市场版块的增值税处理实务系列丛书。在此基础上我们还将推出机构增值税处理实务，对经济体系的市场、机构两大载体的增值税处理实务作系统介绍，努力实现对经济领域增值税处理实务的全面覆盖。

《金融市场业务增值税处理实务》从金融市场业务的交易处理、会计处理、税务处理三个方面展开讨论，有利于帮助读者了解多角度、多层次分析判断交易事实的程序方法，正确认识交易主体（谁交易）、交易内容（交易什么）、交易性质（什么交易），正确判断会计文件、增值税文件有关条款的适用情形或适用的事实根据，避免在会计处理、增值税处理时出现事实认定不清、证据不足、适用依据错误等三种违法情形。

本书从金融市场交易行为入手研究增值税处理，是由增值税的征收对象决定的。研究税务处理有两个路径，一是针对市场交易行为研究，二是针对市场机构研究。由于增值税的征收对象是销售货物、提供劳务、提供服务、转让无形资产和不动产的行为，因此，应针对金融市场业务类型分别研究具体业务的增值税处理。如果研究金融市场所得税处理，就应针对市场机构展开。

需要说明的是，本书根据2016年5月1日营改增以后的增值税处理需要，按照相关性原则收录金融市场资料。如非流通股和股权分置改革，尽管内容很陈旧，但是《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）都涉及非流通股和股权分置改革，增值税和企业所得税的处理仍然需要，如果没有这部分内容会影响税务处理实务。因此，本书介绍这部分内容。又如，深港通、沪港通股票交易，虽然是新市场业务，但属于增值税免征事项，税务处理比较简单，本书就没有介绍有关交易情况。

本书在结构上，以金融市场交易标的物为标准，将金融市场分为三个子市场板块：货币市场、保险市场、资本市场，重点讨论资本市场的金融商品转让业务。第一章是金融市场业务增值税征收范围确认，第二章是货币市场业务增值税处理，第三章是保险市场业务增值税处理，第四章、第五章、第六章、第七章、第八章、第九章、第十章等七章讨论资本市场业务增值税处理。

限于时间、精力和编者金融业务经验不足，本书的不足之处在所难免，诚挚地欢迎广大读者、纳税人和税务工作者批评指正，与我们共同探讨、改进，恳请致信：guohong@taxpayers.cn。联系电话：13701173295, 15001075490。

编者

2017年 11月

好的，这里为您撰写一份关于《非金融市场业务增值税处理实务》的图书简介。 --- 《非金融市场业务增值税处理实务》图书简介内容概述《非金融市场业务增值税处理实务》是一本深度聚焦于中国境内非金融机构及非金融业务领域的增值税合规与实务操作的专业参考书。本书旨在系统梳理和解析非金融行业在日常经营活动中所涉及的增值税政策、申报技巧、风险控制以及税务筹划策略，为企业财务、税务人员以及相关专业人士提供全面、可操作的实务指南。在当前复杂多变的税收环境下，增值税作为第一大税种，其政策的更新频率和执行的精细化程度对企业的日常运营产生了深远影响。本书紧密结合现行税法规定（特别是2024年及以后最新的政策口径），摒弃了对金融行业的复杂处理的冗余描述，完全专注于制造业、建筑业、交通运输业、邮政业、信息技术服务业、现代服务业（不含金融服务）以及商品批发零售业等主流非金融行业的增值税难点与要点。全书结构严谨，逻辑清晰，从增值税的基础概念入手，逐步深入到特定业务场景下的复杂处理，最终落脚于风险防范与效益提升。我们特别强调票据管理、进项税额抵扣的合法性、销项税额的准确计算以及跨区域经营的税务协调，确保内容的时效性与实操性。核心章节与内容亮点本书共分为七大部分，涵盖了非金融业务增值税处理的各个关键环节：第一部分：增值税基础理论与非金融行业适用范围重申本部分首先界定了增值税的基本征税原理、税率结构及计税方法（生产销售法、买卖折抵法等）。重点在于明确界定“非金融业务”的边界，排除金融行业特殊规定（如存贷利息、股权转让收益等），使读者能迅速聚焦到与自身业务高度相关的政策框架内。详细解读了小规模纳税人与一般纳税人的认定标准、税负差异，并分析了简易计税方法在特定行业（如物业管理、部分建筑服务）中的适用条件与注意事项。第二部分：进项税额的全面管理与风险防范进项税额的规范管理是企业控制税负和规避风险的核心。本章深入剖析了进项税发票的取得、稽核、认证、抵扣全流程的实务操作。重点讲解了以下难点： 1. 不动产与在建工程进项税的精细化分摊与转出规定：针对制造业和建筑业常见的设备购置、厂房建设过程中的税额管理。 2. 票据的替代凭证使用规范：如农产品收购发票、运输发票、海关进口凭证等非增值税专用发票的抵扣要求。 3. 进项税额“三流一致”的实践检验：从票、款、货（或服务）的匹配性角度，提供了一套实用的自查清单和风险预警机制，有效应对税务稽查中对进项税真实性的质疑。 4. 固定资产进项税额分期抵扣与留抵退税政策解析（针对特定行业如高端制造和技术服务）。第三部分：销项税额的精确核算与特殊业务处理本部分着重于企业对外销售货物或提供服务的增值税确认与计税。商品销售的收入确认时点：结合《企业会计准则》中收入准则的最新变化，明确增值税纳税义务发生时间点（特别是委托代销、分期收款销售的处理）。服务业的混合销售与兼营问题：详细区分了现代服务业（如研发、设计、物流辅助服务）中涉及的混合销售行为，以及如何选择正确的计税方法（分别核算、混合销售的合并处理）。研发（R&D）与高新技术业务的税收优惠衔接：讲解了研发服务收入的免税、减税政策在增值税层面的具体落地执行，以及如何与企业所得税优惠政策保持口径一致。出口退（免）税的实务操作：针对外贸型企业，系统梳理了申报资料、退税率的确定、以及出口货物不予退税情形的处理。第四部分：特定行业增值税深度解析本章根据非金融行业结构，分门别类进行了深入的政策解读：建筑业与房地产：重点解析了总分机构的税务处理、异地预缴的计算与申报、甲供材的税款抵扣，以及装配式建筑等新业态的税收口径。交通运输业：涵盖了道路运输、铁路运输、航空运输的差额征收率、过路费的进项处理，以及联运业务的纳税主体界定。信息技术与软件服务业：聚焦于软件产品销售与技术服务的区分、集成电路设计与制造等特殊环节的税收优惠，以及知识产权转让中的增值税处理。批发零售业：侧重于折扣、折让、销售返利等对销项税额的影响，以及连锁经营体系下的内部调拨与集中核算税务安排。第五部分：增值税纳税申报与信息系统对接本部分提供了从数据采集到申报表填写的“傻瓜式”指导。通过大量图示和截图，演示了增值税纳税申报表的逐行解读与数据来源追溯。特别强调了金税四期背景下，税务机关对申报数据的交叉比对重点，以及如何通过预缴数据、留抵税额变动情况，提前发现并修正申报错误。内容覆盖增值税季度/月度申报、年度申报表填报、以及特定情况下的更正申报。第六部分：增值税的税务筹划与风险防范成功的税务管理不仅是合规，更是效益最大化。本章将实务经验转化为可复制的筹划策略：供应链优化中的税收考量：如何通过调整采购模式（如直运、委托加工）合法降低税负。业务重组与架构调整的税务影响评估：例如，子公司与总公司之间业务划分对增值税的实质影响。应对税务稽查的准备工作：构建自查手册，识别企业自身的增值税薄弱环节，并提供应对增值税反舞弊系统监控的实战建议。第七部分：附录与政策速查表收录了与非金融行业密切相关的现行主要增值税政策法规目录、关键税率一览表、以及常见业务的进项抵扣与销项适用税率速查表，方便读者快速查阅和对比。 --- 本书的独特性与适用读者《非金融市场业务增值税处理实务》最大的特点是“高度专注”与“极强实操性”。我们刻意排除了对复杂金融衍生工具、保险业务等增值税处理的详述，确保所有篇幅都聚焦于最广泛的实体经济活动。适用读者对象： 1. 企业财务经理、会计主管：需要准确理解和执行日常税务操作的决策层。 2. 税务专员、税务会计：直接负责增值税申报、发票管理、以及日常税务风险应对的一线人员。 3. 涉税咨询机构人员：需要快速掌握特定行业增值税处理口径的专业顾问。 4. 高校与培训机构师生：作为深入了解中国现行增值税实务的教材或参考资料。通过本书的学习，读者将能够建立起一套成熟、稳定、高效的非金融业务增值税管理体系，实现“合法合规前提下的税负最小化”。

用户评价

评分☆☆☆☆☆

我一直以为金融市场的增值税处理无非就是那些固定的税率和申报流程，但读完这本书才意识到，情况远比我想象的要复杂得多。作者在书中对一些金融产品交易中的“增值”行为进行了非常深入的探讨，比如如何界定某些交易的性质，是属于提供服务还是货物销售，以及不同环节可能适用的税率差异。我特别欣赏作者在处理那些灰色地带问题时的审慎和严谨，比如关于投资收益是否构成应税收入的判断，以及如何合理运用税收协定来规避双重征税。书中举例的几个案例，涉及到了非常前沿的金融科技和数字货币的税务处理，这对我来说是个巨大的惊喜，因为目前这方面的权威资料确实不多。作者不仅仅是罗列法规，而是将法规与实际业务紧密结合，深入分析了不同业务模式下可能遇到的税务挑战，并提供了切实可行的应对建议。我之前在处理一些跨境金融服务时，经常会遇到不同国家税法之间的冲突，这本书提供了一些非常有启发性的思路，让我能够从更宏观的角度去理解和处理这些问题。这本书让我认识到，在金融市场中，精细化的税务管理是规避风险、提升效率的关键，而这本书正是提供了实现这一目标的最佳实践指南。

评分☆☆☆☆☆

这本书简直是打开了金融市场增值税处理的全新视角，让我原本感觉枯燥晦涩的税务问题一下子变得清晰明了。尤其是在解读那些复杂的金融衍生品和跨境交易的增值税适用性时，作者运用了大量的实际案例，并且详细分析了不同司法管辖区可能存在的差异和应对策略。我一直对一些金融机构的利润分配和管理费用如何界定增值税的应税项目感到困惑，这本书在这方面提供了非常有价值的指导，特别是对于如何根据业务实质来判断增值税的征免，避免了潜在的税务风险。书中对于基金管理、证券经纪、保险等不同金融业态的增值税处理方式也做了深入浅出的剖析，让我能够更好地理解行业内的普遍做法和潜在的优化空间。那些在实际工作中经常遇到的发票开具、抵扣链条以及税务申报的细节问题，作者也给予了非常细致的解答，仿佛是一位经验丰富的税务顾问在手把手地教导。这本书不仅仅是理论的罗列，更侧重于“实务”二字，提供了可操作的解决方案，对于我这样在金融机构从事税务或财务相关工作的人来说，无疑是一本不可多得的工具书，帮助我提升了专业技能，增强了解决实际问题的信心。

评分☆☆☆☆☆

坦白说，我之前对金融市场增值税的认识非常片面，总觉得它只是一个简单的税种，没什么特别之处。然而，这本书彻底颠覆了我的认知。作者在开篇就强调了金融市场特有的复杂性，并以此为基础，逐一拆解了各类金融业务中的增值税处理难点。我尤其喜欢书中关于“增值税即期抵扣”的讨论，这对于理解某些金融服务的税务影响至关重要。书中对金融机构内部交易，例如集团内部的资金划转、信息共享等，是否构成应税行为的界定，提供了非常清晰的分析框架。我个人在工作中经常会遇到一些难以界定的服务，不知道该如何申报增值税，这本书在这方面给了我很大的帮助，让我能够根据业务的实际性质来做出更准确的判断。作者在书中运用了大量的图表和流程图，将复杂的税务逻辑可视化，这对于我这种偏向直观理解的人来说，简直是福音。而且，书中对于一些历史遗留问题的税务处理，以及未来税法可能的发展趋势，也进行了前瞻性的分析，这让我能够更好地为未来的税务工作做好准备。这本书不仅仅是讲授知识，更是在培养一种税务思维，让我能够从更深层次去理解和把握金融市场中的增值税问题。

评分☆☆☆☆☆

我一直认为，金融市场中的增值税处理是一个充满挑战但又至关重要的领域，而这本书恰恰填补了我在这一领域的知识空白。作者的写作风格非常接地气，没有使用过多晦涩难懂的专业术语，而是用通俗易懂的语言，将复杂的增值税规则解释得清晰明了。我特别欣赏书中关于“实质重于形式”的税务处理原则在金融领域的应用，这一点对于理解一些复杂的金融产品和服务至关重要。书中通过大量的案例分析，展示了不同的税务处理方法可能带来的截然不同的结果，这让我深刻认识到，在金融市场中，精准的税务筹划是避免不必要损失的关键。作者在书中还探讨了增值税与企业所得税、印花税等其他税种之间的联动关系，这对于整体的税务管理非常有价值。我之前在处理一些金融创新产品时，经常会遇到税务处理上的难题，不知道该如何归类和申报，这本书为我提供了非常有益的参考。它让我能够更系统、更全面地理解金融市场中的增值税处理，并且能够根据实际情况，制定出更有效的税务策略。

评分☆☆☆☆☆

在我看来，金融市场的增值税处理是一门精细的学问，需要从业人员具备高度的专业性和敏锐的洞察力。这本书正是这样一本能够帮助读者提升专业能力、培养税务敏锐度的优秀读物。作者在书中对于金融机构提供给客户的服务，如何正确区分其增值税的征税范围，以及如何合理计算增值税的进项抵扣，都做了非常详细的阐述。我印象深刻的是书中关于“混合销售”的定义和处理方式，这在金融市场中是一个非常普遍但也容易出错的环节。作者通过分析大量实际案例，展示了不同业务场景下，如何准确界定混合销售的构成要件，以及如何进行合理的税务处理。书中还对一些金融机构在业务发展过程中可能遇到的税务风险进行了预警，并提供了相应的防范措施。这对于我来说，非常有价值，能够帮助我在日常工作中避免一些潜在的税务陷阱。这本书不仅让我了解了金融市场增值税处理的“是什么”，更重要的是让我理解了“为什么”和“怎么做”，让我能够从更深层次去理解和运用增值税的规则，提升我的专业素养和工作效率。