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編輯推薦

《名傢手把手教你管理現金流》由我國著名稅務。財稅，審計專傢賀誌東親自執筆，中華第--財稅網協助編寫。本書讓你一看就懂、一學就會，管理現金流就這麼簡單。

內容簡介

《名傢手把手教你管理現金流》由全國著名財會、審計、財稅專傢賀誌東擔任主編，現金管理的主要目的，是在保證企業生産經營所需現金的同時，節約使用資金，並從暫時閑置的現金中獲得更多的利息收入。一方麵現金管理力求做到保證企業生産經營對現金的需求，另一方麵盡量縮減企業閑置現金數量，提高資金收益率。現金為王的理財觀念，已經滲透到企業營運的每一個環節，利潤良好卻無現金流的企業，可能會陷入支付不能的危機。本書內容涉及現金及其管理，現金預算，現金流分析，貨幣資金的內控與審計，現金流量錶的閱讀、審計、分析，現金流量管理等現金流管理的各個方麵和環節，全麵係統，條理清晰、查檢便捷、案例豐富，具有極強的操作性、實用性，適用廣大企業管理者及財務、會計、內部審計等財稅人士閱讀。

作者簡介

賀誌東，全國著名財稅、審計專傢、法學傢（財稅法方嚮），資深中國注冊會計師和注冊稅務師。我國納稅籌劃、納稅調整學科的主要奠基人和集大成者，我國財務籌劃、納稅管理、涉稅風險、納稅自查、徵稅籌劃、控製基礎和風險導嚮稅務稽查學科創始人，在業界有“中國納稅籌劃第--人” “中國財務籌劃第--人”之稱。
br曾任某稅務稽查局負責人、審計師事務所所長、中國某大型涉外企業集團（A、B、H股上市公司）總部副總裁、某學院教授等職，現任智董集團董事長，兼中華第--財稅網（www.tax.org.cn）首席專傢。
br近20年來，主持研究財會、審計、納稅籌劃、避稅與反避稅、納稅管理、稅務稽查、稅收實務等課題數十項。在《財務與會計》《中國稅務報》等刊物發錶文章數十篇，在清華大學齣版社、復旦大學齣版社等齣版作品多部。曾為眾多中外知名企業成功提供過財稅籌劃或財稅管理、財稅風險防範等服務，也曾應北京大學、上海交通大學、國傢稅務總局稅務乾部進修學院（中共國傢稅務總局黨校）等著名學府、政府機關、學術機構、社會團體等邀請為諸多企業董事長、總裁、首席執行官、財務總監、稅務總監、DBA、EMBA、MBA、稅務官員、注冊會計師、注冊稅務師、律師等作演講、授課數百場，參訓單位達數萬傢。已為大型企業“量身定做”財稅管理與財稅籌劃內部培訓200多場。
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內頁插圖

目錄

目 錄
CONTENTS
第1章 現金及其管理 001

第一節 現金 001
第二節 現金管理 037

第2章 現金流量管理綜述 063

第一節 現金流概述 063
第二節 現金流風險 079
第三節 現金流規劃 082
第四節 現金流控製 083

第3章 現金預算 091

第一節 資金需要量預測 091
第二節 現金預算 119

第4章 現金流分析 145

第一節 企業經營現金淨流量能力分析 145
第二節 企業資産變現能力分析 148

第5章 貨幣資金的內控與審計 165

第一節 貨幣資金的內控 165
第二節　貨幣資金的審計 179

第6章 現金流量錶的閱讀、審計、分析 227

第一節　現金流量錶的閱讀 227
第二節　現金流量錶的審計 271
第三節　現金流量分析 273

第7章 現金流量管理專題 323

第一節　小企業現金流量管理 323
第二節　企業集團資金管理 330
第三節　資金跨國流動的管理 420

精彩書摘

第1章 現金及其管理





有位企業傢曾經這樣說道：“企業資不抵債不一定會破産清算，但如果沒有現金流量就一定會破産清算。”也就是說，企業進入市場後，其發展不僅要看盈虧情況，還要看現金流狀況。現金流是企業需要並可以動用的資源，是企業發展的內在活力。現金流量管理日益成為企業重要的管理思想之一。

2008年年末，當一些企業齣現現金短缺，有的企業甚至被迫倒閉的時候，華人首富李嘉誠執掌的和記黃埔的賬上卻留存瞭500多億港幣（數據來自和記黃埔2008年年報）。同樣麵臨金融風暴，為什麼差彆如此之大？其中的奧秘就在於現金流量管理的水平。

良好的現金流量管理可以幫助企業隨時保有經營所需現金，保持充分的資金流動，避免企業陷入財務危機。因此，企業要格外重視現金流量管理，要對影響現金流量的關鍵要素有深刻的認識，並建立一套行之有效的現金流量管理係統。



第一節 現金



一、現金相關概念

（一）現金

現金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金（包括人民幣現金和外幣現金）；廣義的現金是指除瞭庫存現金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。

（二）現金等價物

現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差彆並不大，可視為現金。如企業為保證支付能力，手持必要的現金，為瞭不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。

我國可作為短期投資的有價證券有國庫券、可轉讓銀行存單、商業票據等。

現代企業對現金的管理，既要考慮現金本身的內容，也要考慮現金等價物的內容。隻有把兩者有機地結閤起來，企業纔能靈活自如地取得現金、使用現金和管理現金，纔能提高企業在資金市場上的應變能力。

二、現金的運動

人們從不同的角度來描述企業。從財務學的角度來看，一個企業就是一個現金流轉的復雜係統。

（一）現金的流轉

當我們追蹤企業內現金的流動情況時，會發現有些現金在一年內即能迴收，而另外一些則要經曆一年以上的時間纔能迴收。前者我們稱為企業現金的短期循環，後者則稱為長期循環。短期循環把現金物化為流動資産，完成現金→流動資産／流動負債→現金這一過程的循環，而權益與長期負債→現金→固定資産→現金完成長期循環。

現金的短期循環狀況可用圖1-1予以形象地錶述，這裏我們以某製造業企業為例。



圖1-1 某製造業企業的現金循環

圖1-1中，“現金”庫相當於蓄水池的作用。箭頭嚮外錶明現金的流齣，箭頭指嚮現金庫錶明現金的流入。短期循環的過程始於現金，周轉的第一步是購得原材料，然後加工成製成品，再將製成品齣售後直接轉為現金或應收賬款。在應收賬款的情況下，企業經過收款使其轉為現金。企業購得原材料時可用現購和賒購兩種方式，賒購原材料使現金在本次循環的初始階段未流齣，但這筆款項遲早是要支齣的。企業在原材料轉換為産成品的過程中，會産生營業費用包括人力、利息、管理等現金費用，這是一筆現金的流齣。此後，企業若能將産成品售齣，那麼存貨數將減少，而應收賬款和現金將相應增加，同時取得一定利潤。但在實現製成品售齣的過程中，需要公司支齣銷售費用，這也是一筆現金流齣。由於企業現金收支在數目和時間上的不平衡，企業需要從彆的渠道籌措資金以恢復現金收支的平衡，這些渠道主要有長期、短期藉貸及股東資金的注入。

除瞭流動資産外，企業擁有的大多數固定資産也被包含在轉變成現金的過程中，這些資産的價值由於它們用於生産而被耗減，這部分被耗減的價值，定期衝減當期收益，企業希望能通過産品銷售來補償這筆費用，這筆費用就是摺舊費。因為固定資産不是被立即消費掉的，其摺舊費用則分攤在多年的産品銷售上，所以固定資産轉變為現金的過程需要多年纔能完成。注意摺舊費不是現金支齣，而是從利潤中扣除瞭，所以它構成現金的來源。

企業初期是靠發行股票或藉債籌集現金，其中短期負債一般支持短期循環，長期負債和股東權益支持長期循環。除定期支付利息以外，最後還要支齣現金償還負債本金，還要定期支付股東紅利等。

（二）影響現金周轉的因素

如果企業的現金流入量與流齣量無論在數量上還是在時間上都能恰好匹配的話，企業財務主管的工作會大大簡化。如智董公司，它的原材料供應商給它提供瞭數額為1萬元的30天信用，該企業的生産過程需耗用20天時間，銷售和貨款迴收需耗用10天時間，在月底時該企業收進瞭12000元。這樣它恰好可以用收進的款項支付那1萬元的應付貨款，並實現盈利2000元。但通常情況下，上述例子不過是一種假想而已，實際中會有很多因素影響企業的現金周轉，如供應商提供信用的時間跨度，應收賬款的迴收情況，生産過程耗用的時間等。下麵我們對一些常見影響因素做一討論。

1.企業盈利狀況

利潤是企業的一項重要資金來源，也是企業藉款得以按時償還的根本保證。盈利企業在積極擴充時會有現金不斷積纍的趨勢，而財務主管的責任就是為這些多餘的現金尋找齣路。

企業可能會決定增加股利的支付，償還藉款，投資購買有價證券或兼並企業。這些現象在一些成熟行業是屢見不鮮的。但若企業處於虧損狀態，財務主管的日子就不會好過瞭。如果企業所處行業是資本密集度高的行業，如航空業、鐵路業等，企業雖然虧損，但短期內其現金餘額不會衰減，因為這些企業有著特彆多的摺舊和攤銷費用，這構成現金來源。但若企業長期不能扭虧為盈，終有一天會陷入固定資産需重置卻無足夠資金的睏境。這種情況的不斷延續最終隻會使企業破産。對於那些不能以高於補償現金支付費用的價格齣售其商品的虧損企業，其命運將更為悲慘。他們的財務主管會發現他們無法籌集到足夠的資金來維持企業生存，因為可能的貸款人看不齣企業如何能從經營中取得現金來償還它們的貸款，而企業主也不願冒風險投入更多資金。

2.企業的流動資産、流動負債變化情況

企業雖然有時盈利很多，但仍會齣現現金睏難。原因之一就是把盈利變成瞭流動資産，如增加存貨、增加應收款等，也可能是由於把盈利用來減少流動負債等。要注意，流動資産的增加或流動負債的減少都會占用現金；而流動資産的減少和流動負債的增加都會使現金增多。

3.企業擴充速度

即使對於盈利較好的企業，如果企業擴充速度過快，也會齣現企業現金周轉睏難的情況。隨著企業經營規模的迅速擴大，不僅企業的存貨、應收賬款、營業費用增加，而且還伴隨著固定資産的擴大。這往往是大宗現金開支。這些都激化瞭企業擴充階段的現金需要，並加重瞭財務主管所麵臨的任務。其不僅要繼續維持企業目前經營收支的平衡，同時還需籌集資金來滿足項目擴充需要，並努力使這種需要控製在其曾預計的生産銷售水平下可獲得的現金水平內。

對於迅速擴充企業，財務主管可能會要求股東增資，建議減少股利支付，增加長期貸款，力圖削減存貨水平，加速應收賬款迴收等。

4.企業經營的季節性波動

這種波動可能是銷售的季節性波動或是原材料采購的季節性波動。企業銷售呈季節性波動時，在銷售淡季，因銷貨少，存貨和應收款也相應減少，企業的現金周轉水平也會隨之下降；在銷售旺季，因為存貨和應收款的快速增長，企業可能齣現現金不足，但隨著貨款的迴收，在旺季過後又會積纍過剩現金。

有些行業的企業采購屬於季節性模式。例如，捲煙公司需要在幾個月內購進足夠全年使用的煙葉，這使企業原材料存貨大幅上升，現金餘額減少。隨著銷售的進行，現金餘額會不斷增長。

三、現金循環周期

縮短現金循環周期，加快現金流速，是現金流量管理的另一個重要任務。現金循環周期包括收款循環周期和付款循環周期，需要采取相應的加速現金迴收策略和控製現金支齣策略。

企業客觀上存在兩個現金循環，分彆存在於企業的銷售係統和采購係統；現金循環周期也相應地分為收款循環周期和付款循環周期（圖1-2）。

前言/序言

前 言
PREFACE

任何企業要進行生産經營活動都必須擁有一定量的貨幣資金。現金是可以立即投入流動的交換媒介，它的首要特點是具有普遍的可接受性，即可以有效地立即用來購買商品、貨物、勞務或清償債務。因此，現金是企業中流動性最強的資産。現金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金（包括人民幣現金和外幣現金）；廣義的現金是指除瞭庫存現金外，還包括銀行存款和其他符閤現金定義的票證。
現金收支是企業資金運動的主要形式，是企業資金循環的紐帶。要使現金收支在數量和時間上相適應與銜接，就必須對它進行全麵的安排和調度。這就是通常所說的現金管理。現金管理的主要目的是，在保證企業生産經營所需現金的同時節約使用資金，並從暫時閑置的現金中獲得最多的利息收入。一方麵現金管理力求做到保證企業生産經營對現金的需求，另一方麵盡量縮減企業閑置現金數量，提高資金收益率。但是，這兩個方麵具有相互排斥性。當財務部門為瞭消除閑置而減少現金置存量時，就容易造成現金短缺；當為瞭滿足各種潛在的現金需要和提高其保證程度而增大資金置存量時，又會導緻現金閑置數額增加，資金收益率降低。因此，在實際工作中，財務管理人員要必須製訂周密的計劃，並加強日常控製，把具有排斥性現金管理目的的兩個方麵有機地結閤起來，使之同時實現。
現金流是英文Cash Flow的直譯，就是在一段時間內的現金淨收入。或者說，某期間內的現金流就等於該期間內的現金總收入減去現金總支齣。和企業的淨利潤一樣，現金流是一個速率變量，也就是說現金流隻在某一段時間內，如一年、一個月等纔有意義，而在某個時刻點上並無意義。現金流量是影響企業價值的直接因素。“現金為王”的理財觀念，已經滲透到企業營運的每一個環節。企業隻能用現金去支付，而不是會計利潤。利潤良好卻無現金流的企業，可能會陷入支付不能的危機；而現金流良好利潤情況不理想的企業，卻無生存之虞。1998年亞洲金融風暴以及近年的世界金融危機的經曆證明瞭這一點。現金流量管理的重要性不僅體現在公司營運這個層麵，更應被提到戰略高度；無論是從企業的當期營運價值（COV）來看，還是從企業的未來成長價值（FGV）來看，現金流量管理都會産生決定性影響。
加強現金管理的計劃性，是現金流量控製與管理的一個重要方麵；現金預算有助於企業做到這一點。現金預算是建立在現金需求預測的基礎上的。企業要對自身的現金需求作齣預測，並將這些需求按期限長短作齣分類，以便計劃相應的籌資方式。現金預算能幫助企業清楚預算期間自身的現金情況，是現金盈餘還是現金赤字，以便采取相應的對策。
為瞭幫助全國廣大企業做好現金流的管理工作，由全國著名財會、審計、財稅專傢賀誌東擔任主編、中華第一財稅網組織編寫瞭本書。全書共7章，內容包括：現金及其管理，現金流量管理，現金預算，現金流分析，貨幣資金的內控與審計，現金流量錶的閱讀、審計、分析，現金流量管理專題等。本書適用於全國各地廣大企業管理、財務、會計、內部審計等財稅人士閱讀。
有興趣的讀者，可以加入中華第一財稅網（又名“智董網”，www.tax.org.cn）官方微信（微信號：zhdycsw）獲取每日財稅資訊匯總快遞等。
本書在編寫過程中，我們參考和藉鑒瞭國內外一些相關文獻資料。囿於學識、科研經費、編寫時間等方麵的原因，書中倘有不足之處，請讀者不吝批評指正，以便今後再版時修訂（E-mail：jianyi@tax.org.cn）。

編者
2016年8月

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